合并资产负债表

(一)同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理
1. 长期股权投资按权益法的调整
(1)净损益的调整
借:长期股权投资
贷:投资收益
调整子公司净损益时，不需要考虑未实现的内部交易损益。

(2)分配现金股利的调整
借:投资收益
贷:长期股权投资

(3)其他综合收益变动的调整
借:长期股权投资
贷:其他综合收益

(4)除上述外其他权益变动的调整
借:长期股权投资
贷:资本公积

(5)连续编制合并财务报表时
借:长期股权投资
贷:未分配利润——年初
其他综合收益
资本公积(相反分录)

2. 合并抵销处理
(1)长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销
借:实收资本/股本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润——年末
贷:长期股权投资
少数股东权益

(2)投资收益与子公司利润分配项目的抵 销
借:投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷:提取盈余公积
对所有者(或股东)的分配
未分配利润——年末

(二)非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理
1. 对评估增（公允价值大于账面价值）调整
(1)第一年:
借:固定资产
存货等
贷:资本公积

借：资本公积
贷：递延所得税负债（评估增值确认）

借:管理费用(折旧计入管理费用)
贷:固定资产——累计折旧

借:营业成本(存货出售结转成本)
贷:存货

借：递延所得税负债(存货售出资产提折旧相应的递延负债也转回)
贷：所得税费用

(2)以后年度:
借:固定资产
存货
贷:资本公积

借:未分配利润——年初
管理费用
贷:固定资产——累计折旧

借:未分配利润——年初
营业成本
贷:存货

2. 长期股权投资按权益法的调整
(1)净损益的调整
借:长期股权投资
贷:投资收益
调整子公司净损益时，不需要考虑未实现的内部交易损益。

(2)分配现金股利的调整
借:投资收益
贷:长期股权投资

(3)其他综合收益变动的调整
借:长期股权投资
贷:其他综合收益

(4)除上述外其他权益变动的调整
借:长期股权投资
贷:资本公积

(5)连续编制合并财务报表时
借:长期股权投资
贷:未分配利润——年初
其他综合收益
资本公积(相反分录)

3. 合并抵销处理
(1)长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销
借:实收资本/股本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润——年末
商誉
贷:长期股权投资
少数股东权益
营业外收入(负商誉)

商誉=合并成本-(被合并方可辨认净资产公 允价值-递延所得税负债+递延所得税资产)×持 股比例

(2)投资收益与子公司利润分配项目的抵销
借:投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷:提取盈余公积
对所有者(或股东)的分配
未分配利润——年末

END 对啊,西西西_瓜：心累的长投